W tym artykule poruszamy niezmiernie ważny, a często zaniedbywany temat w firmach zakładanych przez polskich obywateli w Niemczech – a mianowicie o cenach transferowych. Jeśli w zakładzie rzemieślniczym ma miejsce kontrola urzędu skarbowego, kontrolerzy coraz częściej doszukują się stosunków gospodarczych z zagranicznymi przedsiębiorstwami, w których udziały posiada zakład rzemieślniczy lub jego właściciel.
A ich uwaga koncentruje się wówczas na kwestii, czy ceny transferowe pomiędzy krajowym i zagranicznym przedsiębiorstwem zostały prawidłowo ustalone. Urząd skarbowy chce uniknąć sytuacji, w których zyski celowo będą przenoszone do innego państwa, objętego niższym opodatkowaniem. Może to się odbywać na przykład wtedy, gdy niemiecka firma pobiera zaniżone należności za swoje usługi lub płaci zbyt wiele za usługi wykonane przez powiązane przedsiębiorstwo zagraniczne. W praktyce można zauważyć pewien trend. Choć jeszcze niedawno prowadzona przez urząd skarbowy kontrola cen transferowych dotyczyła wyłącznie dużych koncernów, obecnie bardzo często obejmuje ona również małe i średnie zakłady rzemieślnicze. Wynika to z faktu, iż zwyczajnie opłaca się otworzyć filię firmy w sąsiednim kraju i zatrudniać tam personel.
Dokumentacja cen transferowych to absolutna konieczność
Jeżeli urząd skarbowy odkryje, że niemiecki zakład rzemieślniczy utrzymuje stosunki gospodarcze z powiązanym przedsiębiorstwem za granicą, w pierwszej kolejności zażąda przedłożenia dokumentacji cen transferowych zgodnie z par. 90 ust. 3 niemieckiej ordynacji podatkowej. Do sporządzenia tego rodzaju dokumentacji, w której wykazywana jest zgodność z zasadą ceny rynkowej, zobowiązane są niemieckie firmy realizujące transakcje z powiązanymi przedsiębiorstwami za granicą.
Praktyczna wskazówka
Dokumentacja cen transferowych musi ostatecznie potwierdzać, że ustalone ceny transferowe są zgodne z aktualnymi cenami rynkowymi. Konkretniej mówiąc, oznacza to, że poczynione ustalenia muszą być takie same jak wśród niepowiązanych ze sobą podmiotów/osób trzecich. Jeśli uda się wykazać tę zgodność urzędowi skarbowemu, weryfikacja cen transferowych zostanie uznana za zrealizowaną, a kontroler najprawdopodobniej zrezygnuje z dokonywania dalszych ustaleń. Innymi słowy, im bardziej przekonująca i szczegółowa będzie dokumentacja potwierdzająca zgodność cen transferowych z zasadą ceny rynkowej, tym bardziej wiarygodny okażesz się jako przedsiębiorca.
Brak dokumentacji cen transferowych – co robić?
Jeśli firma świadomie lub wskutek niewiedzy nie sporządzała odpowiedniej dokumentacji cen transferowych, istnieją dwie możliwości:
- Dokumentacja cen transferowych zostanie sporządzona w późniejszym terminie. Termin wyznaczony przez urząd skarbowy wynosi z reguły 60 dni. Może on jednak zostać wydłużony, jeśli pozyskanie koniecznych informacji miałoby się przeciągnąć w czasie.
- Zrezygnujesz ze sporządzania dokumentacji cen transferowych i zaczekasz na reakcję ze strony urzędu skarbowego. Zwykle urząd skarbowy oszacuje ceny transferowe i odpowiednio zawyży zysk, podlegający opodatkowaniu na terenie Niemiec. Do tego zostanie doliczona jeszcze tzw. dopłata karna.
Skutki wykazanej niezgodności z zasadą ceny rynkowej
Jeśli urząd skarbowy dojdzie do wniosku, że ustalone ceny transakcyjne znacząco odbiegają od obowiązujących cen rynkowych (a więc dochodziło do przesunięć zysku na niekorzyść niemieckiego fiskusa), dokona korekty zysku. Na początek zostaną zastosowane krajowe przepisy dotyczące korekty (np. ukryta dywidenda, ukryty wkład). Jeżeli nie jest możliwe zastosowanie krajowych przepisów dotyczących korekty, w rachubę wchodzi dokonanie korekty zgodnie z zagranicznym prawem podatkowym.
Praktyczna wskazówka
Firmy utrzymujące stosunki gospodarcze z powiązanymi przedsiębiorstwami za granicą powinny niezwłocznie zaangażować do współpracy doradcę podatkowego, który będzie nadzorował kwestię cen transferowych oraz odpowiednio przygotuje podmiot na wypadek kontroli ze strony urzędu skarbowego.
